Czy w sytuacji gdy podatnik wystawił fakturę z kwotą należności w walucie obcej w roku podatkowym 2006, zaś wpływ środków od kontrahenta na rachunek bankowy podatnika nastąpił w roku 2007, to do celów obliczenia różnic kursowych należy uwzględnić wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP z dnia wystawienia faktury (jak nakazywały przepisy w roku podatkowym 2006), czy też należy uwzględnić wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (jak nakazują przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2007 r.).

sygnatura: PDI/415/1/24/07

autor: Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki

data: 2007-03-28

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania, zdarzenia gospodarcze dokumentuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności podatnik wykonuje usługi informatyczne dla kontrahentów zagranicznych i w związku z tymi usługami uzyskuje przychody w walutach obcych. Należności w walutach obcych są regulowane przelewami, które wpływają na rachunek bankowy podatnika podany kontrahentowi (zleceniodawcy). W zależności od podanego przez podatnika numeru rachunku wpływy przychodzą na rachunki denominowane w złotych polskich (rachunki/konta złotówkowe) albo denominowane w walutach obcych (rachunki/konta walutowe). Wpływ przelewu w walucie obcej na konto złotówkowe powoduje jego automatyczne przewalutowanie przez bank, po obowiązującym w momencie wpływu kursie kupna banku, natomiast wpływ przelewu w walucie obcej na konto walutowe nie powoduje przewalutowania i do dyspozycji podatnika zostają środki w walucie obcej. Środki takie zostają później albo wypłacone i wymienione w kantorze na złotówki, albo zostają przelane na rachunek złotówkowy podatnika, podczas to której operacji zachodzi automatyczne przewalutowanie przy zastosowaniu kursu kupna danego banku z chwili dokonania przewalutowania. W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z pytaniem czy w sytuacji gdy podatnik wystawił fakturę z kwotą należności w walucie obcej w roku podatkowym 2006, zaś wpływ środków od kontrahenta na rachunek bankowy podatnika nastąpił w roku 2007, to do celów obliczenia różnic kursowych należy uwzględnić wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP z dnia wystawienia faktury (jak nakazywały przepisy w roku podatkowym 2006), czy też należy uwzględnić wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (jak nakazują przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2007 r.),. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 24c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Stanowisko organu podatkowego Zgodnie z art. 14 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 24c ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3. W myśl art. 24c ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Ujemne różnice kursowe powstają, stosownie do art. 24c ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Jak stanowi art. 24c ust. 6 ww. ustawy przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu. Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik otrzymuje płatności za świadczone usługi w walutach obcych przelewanych na konto złotówkowe bądź walutowe. Podatnik pyta o sposób obliczenia różnic kursowych w przypadku otrzymania należności w walucie obcej w 2007 roku podczas gdy faktura została wystawiona w 2006 roku. Zgodnie z przedstawionymi przepisami w przypadku wystawienia faktury w roku 2006 podatnik powinien zaksięgować przychód należny zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 14 ust. 1a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. tj. przeliczając przychód na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez NBP. Od 1 stycznia 2007 r. ustawodawca wprowadził nowe zasady obliczania różnic kursowych, jednocześnie nie zostały wprowadzone przepisy przejściowe regulujące kwestię obliczenia różnic kursowych w przypadku otrzymania środków w walucie obcej w 2007 r., które wynikają z faktury wystawionej w 2006 r. Ponieważ przepisy obowiązujące w 2006 r. straciły swoją moc, nie ma podstaw prawnych aby do obliczenia różnic kursowych w przedstawionym stanie faktycznym zastosować średni kurs NBP z dnia uzyskania przychodu. Dla potrzeb obliczenia różnic kursowych należy więc zastosować średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, nie ma to oczywiście wpływu na wysokość przychodów zaksięgowanych w 2006 r. Jak wynika z powyższego, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. sposobu obliczenia różnic kursowych w przypadku wpływu środków w walucie obcej na konto w 2007 r. podczas gdy faktura została wystawiona w roku 2006 jest prawidłowe.