Czy w świetle pisma Ministra Finansów z dnia 16 listopada 2006r. PT3/PP3-812/2006/LW/823 podatnik, będący biegłym sądowym, ma obowiązek naliczać VAT od przychodów z tyt. wydawania opinii na zlecenie sądów ?
sygnatura: PP/443-64/06
autor: Urząd Skarbowy w Pile
data: 2007-03-06
| słowa kluczowe: |
Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że jako biegły sądowy Sądu Okręgowego dokonuje Pan na zlecenie sądów, prokuratury i policji opracowania opinii w dziedzinie budownictwa.
Ponadto podano ,,Jestem w wieku emerytalnym i osiągane zarobki z wyżej wymienionych zleceń stanowią uzupełnienie emerytury. W ubiegłym roku uzyskałem z tego tytułu przychód w wysokości 14.315,70 zł, w poprzednich latach przychody były niższe i wahały się w granicach poniżej dziesięciu tysięcy złotych".
Stanowisko zawarte we wniosku wskazuje, że ,, czynności biegłych podlegają VAT ale biegły ma prawo do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust.1 i 9 ustawy VAT z zachowaniem warunków określonych w tej ustawie. Na mocy tego przepisu z VAT zwolnieni są podatnicy, których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym równowartości 10 tyś. euro (ust.1)".
Odpowiadając na powyższe organ podatkowy stwierdza:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 z 2004r. z późn.zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z art.15 ust.2 ustawy cytowanej wyżej wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
W świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Z kolei art.13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowi, że, ,,za przychody z działalności wykonywanej osobiście o których mowa w art.10 ust.1 pkt 2, uważa się m.in. przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym (...)".
W myśl art.96 ustawy VAT podmioty, o których mowa w art.15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art.5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust.3. Z art.113 ust.1 ustawy VAT wynika, że zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Limit obrotu, po przekroczeniu którego powstawał obowiązek podatkowy na 2006r. to 39.200 zł. - zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15.11.2005r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 229, poz. 1949). Na 2007r. limit określony Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21.11.2006r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 220 poz 1604 z 2006r.) wynosi 39.700 zł. Zgodnie z art.113 ust. 9 ustawy o VAT podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust.1 lub w ust.8.
Na podstawie wyżej podanych przepisów i opisanego we wniosku stanu faktycznego stwierdzono, że wykonywane przez podatnika czynności biegłego sądowego na zlecenie sądów, prokuratury i policji podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki określonej w art.41 ust.1 ustawy VAT, która wynosi 22%.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny zawarty we wniosku, że wartość obrotu w latach poprzednich nie przekroczyła 10 tyś. euro czynności wykonywane przez podatnika podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług do momentu przekroczenia kwoty wolnej od podatku, określonej na 2007r. w wysokości 39.700 zł.
Mając na uwadze powyższe uznano stanowisko wskazane we wniosku jako prawidłowe.
Powołane we wniosku pismo Ministra Finansów z dnia 16.11.2006r. nr PT3/PP3-812-112/2006/LW/823 nie ma zastosowania w sprawie podanej we wniosku, gdyż dotyczy usług doradztwa, które poza wyjątkiem doradztwa rolniczego podlegają opodatkowaniu bez względu na wysokość osiąganych obrotów.
Natomiast decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego nr P1-P-443/0002/06/Z z dnia 14.07.2006r., na którą powołał się Pan we wniosku o interpretację, wydana została w indywidualnej sprawie podatnika, który w trybie art.14a Ordynacji podatkowej wystąpił do właściwego organu podatkowego. Przedmiotowa decyzja nie podlega ocenie tut. organu i nie miała wpływu na treść niniejszego postanowienia, które zostało wydane wyłącznie w oparciu o stan faktyczny podany we wniosku.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.