Czy przy sprzedaży nieruchomości musi naliczyć podatek VAT?
sygnatura: 1435/PP1/443-168/06/ŁK
autor: Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście
data: 2007-02-22
| słowa kluczowe: |
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, działając na podstawie art.14a § 1 i § 4 oraz art.216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn.zm), w związku z pismem Strony z dnia 03.11.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 24 .11.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art.14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i stosowania prawa podatkowego
postanawia
uznać stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2006r. w części dotyczącej zwolnienia z podatku VAT za prawidłowe.
Uzasadnienie
Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż Podatnik posiada nieruchomość zabudowaną budynkami, wyposażoną w media, ogrodzoną, z utwardzoną nawierzchnią i innymi budowlami w postaci instalacji. Powyższa nieruchomość została nabyta aktem notarialnym w 1996rbez naliczania podatku VAT. Podatnik nie prowadził żadnych prac modernizacyjnych ani remontowych.
Nieruchomość ta była przedmiotem najmu podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą.Działalność ta została zakończona z końcem III kwartału 2006r. i obecnie w/w nieruchomość stanowi majątek osobisty .
Wnioskodawca zadaje pytanie: Czy przy sprzedaży tej nieruchomości musi naliczyć podatek VAT?
Urząd zauważa iż zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest ograniczony przez dwa czynniki: przedmiotowy i podmiotowy.
Opodatkowaniu (zakres przedmiotowy), zgodnie z art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z póżn. zm.) podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art.2 pkt. 6 w/w ustawy zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, zgodnie z art.2 pkt.6 cyt. ustawy.
Powyższe oznacza, iż dostawa gruntów co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Nie w każdym przypadku pojawia się jednak faktyczne obciążenie podatkiem od towarów i usług. Aby odpłatna dostawa gruntu podlegała opodatkowaniu musi być relizowana przez podatnika podatku od towarów i usług, a jej przedmiotem winna być nieruchomość gruntowa zabudowana lub niezabudowana, stanowiąca teren budowlany lub przeznaczony pod zabudowę (pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi, leśnymi, nie przeznaczonymi w planach zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę zwolnione są od podatku na podstawie przepisu art.43 ust.1 pkt.9 w.w ustawy).
Zgodnie z art.15 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami ( zakres podmiotowy) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w myśl art.15 ust.2 obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przytoczonej definicji zawartej w art. 15 ust.2 w/w ustawy wynika, że działalność gospodarcza dla celów podatku od towarów i usług jest to przede wszystkim profesjonalny obrót gospodarczy, realizowany w sposób zorganizowany, a co za tym idzie ciągły, lecz również czynności z zakresu działalności produkcyjnej, handlowej lub usługodawczej wykonywane sporadycznie, a nawet jednorazowo - jednak jedynie wtedy, gdy okoliczności wykonania tych transakcji wskazują na zamiar ich wykonania w sposób częstotliwy.
Reasumując generalnie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności wynikające z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług wymienione w art.5 i 14 w/w ustawy.
Zgodnie z definicją działalności gospodarczej opodatkowaniu podlega także czynność wykonywana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy (wielokrotny).
Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu uznano, iż wnioskodawca dokonuje sprzedaży nieruchomości w sposób jednorazowy, który nie wskazuje na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy, zatem nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będzie stanowiła bowiem działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Powyższe oznacza, iż przedmiotowa transakcja sprzedaży nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest bowiem dokonywana przez podmiot nie mający statusu podatnika, nieruchomość stanowi jego majątek osobisty, a transakcja nie ma znamion zorganizowanej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze zaistniałe okoliczności tutejszy organ podatkowy postanowił jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art.14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązania podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacja zawartą w postanowieniu. W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa mowa w art.14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.