Podatnik jest członkiem zarządu spółki z o.o., pełniącym tę funkcję na podstawie aktu powołania. Jako członek zarządu wnioskodawca będzie wykonywał czynności zarządcze (menadżerskie) na podstawie umowy o zarządzanie zawartej ze spółką (przykładową treść umowy o zarządzanie dołączono jako załącznik do wniosku). Na podstawie tej umowy podatnik będzie otrzymywać comiesięczne wynagrodzenie. W związku z powyższym wnioskodawca pyta, czy w/w czynności zarządcze będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT i w związku z tym, należy zarejestrować się jako podatnik VAT i wystawiać faktury VAT. Zdaniem wnioskodawcy powyższe czynności nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

sygnatura: 1433/NG/GV/443-143a/2006/LŚ

autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów

data: 2007-02-21

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w wyżej wymienionym przepisie, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Ponadto na podstawie art.15 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności - ust.1. W myśl ustępu drugiego w/w artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. - ust.2.

Natomiast zgodnie z treścią art. 15 ust.3 pkt 3 ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.1, nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do:warunków wykonywania tych czynności,wynagrodzenia,odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności.

W konkluzji należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie uznanie lub nie uznanie wnioskodawcy za podatnika podatku VAT uzależnione będzie od łącznego spełnienia wymienionych wyżej ustawowych kryteriów zawartych w art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o VAT.

Analizując przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny należy zauważyć, iż przychody uzyskiwane z tytułu umowy o zarządzanie są kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowa umowa o zarządzanie tworzy stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności a wykonującym zlecane czynności. Jeśli zatem umowa ta określa warunki wykonania czynności, wysokość i zasady wypłaty wynagrodzenia za wykonaną pracę oraz dodatkowo jest określona odpowiedzialność zlecającego wykonanie czynności to należy uznać, iż przedmiotowe czynności wykonywane w ramach umowy nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Załączona przez wnioskodawcę przykładowa umowa o zarządzanie określa warunki wykonania czynności zarządcy (§ 3 - 4 umowy), wynagrodzenie (§ 6 umowy) oraz odpowiedzialność zleceniodawcy wobec osób trzecich (§ 3 pkt 5 umowy).

Wobec wykazania, iż między wnioskodawcą a zleceniodawcami dochodzi do wykształcenia powiązania, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3, zakładającego istnienie stosunku prawnego, pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, uznaje się, iż czynności wykonywane przez wnioskodawcę na podstawie analizowanej umowy o zarządzanie nie będą stanowiły wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.