Pytanie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynagrodzeń otrzymywanych z tytułu umów cywilnych otrzymywanych przez osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej zatrudnioną na etat w pełnym wymiarze godzin na stanowisku asystentki prezesa.

sygnatura: 1438/443/357-152/06/2007/AF

autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów

data: 2007-02-20

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 17.11.2006r., (wpływ do tut. organu podatkowego 20.11.2007r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynagrodzeń otrzymywanych z tytułu umów cywilnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Ursynów postanawia

uznać stanowisko zawarte we wniosku za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Ze stanu przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej zatrudnioną na etat w pełnym wymiarze godzin na stanowisku asystentki prezesa.

Strona zwraca się z pytaniem czy wynagrodzenie z tytułu umowy autorskiej lub umowy o dzieło (z przekazaniem praw autorskich) w przypadkach zawarcia w nich informacji o odpowiedzialności zamawiającego oraz określenia warunków wykonania umowy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy realizacja umowy stanowi wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą?

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie z tytułu umowy autorskiej lub umowy o dzieło (z przekazaniem praw autorskich), nie jest prowadzoną działalnością gospodarczą i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz.535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług - zgodnie z art.8 ust.1 w/w ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7, w tym również;

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Wg art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast art. 15 ust. 2 w/w ustawy stanowi, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art.15 ust.3 pkt.3 ustawy o podatku do towarów i usług za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.1 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt.2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Powołany wyżej przepis wyłącza zatem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt 2 - 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności zleceniobiorcy są związani ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy nimi, co do:

o warunków wykonania tych czynności,

o wynagrodzenia,

o oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Z unormowania tego wynika, że jeżeli czynności usługodawcy w ramach umów określonych jako agencyjne, zlecenia lub innych umów o świadczenie usług, wykonywane są w powyżej określonych warunkach i nie spełniają one na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług kryterium samodzielności przy ich wykonywaniu, to należy uznać, że nie podlegają one opodatkowaniu.

Jeżeli jednak przy osobistej realizacji czynności wymienionych w art.13 pkt.2-8 ustawy o podatku dochodowym, osoba fizyczna działa w oparciu o zlecenie, w którym nie określono chociażby jednego z tych warunków, np. brak przejęcia - z uwagi chociażby na charakter czynności - odpowiedzialności usługobiorcy za czynności usługodawcy (osoby fizycznej) - czynności te uznaje się za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a osobę taką za podatnika podatku od towarów i usług w ujęciu art.15 ust.1 tej ustawy, co powoduje, że jej usługi podlegają podatkowi, chyba że na podstawie art.43 w/w ustawy są zwolnione od podatku.

Reasumując powyższe stwierdza się, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jako niespełniające kryteriów samodzielnej działalności gospodarczej - jedynie te czynności określone w art.13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym, w tym umowy zlecenia i o dzieło, które realizowane są w oparciu o stosunek prawny zawierający postanowienia swoiste dla umowy o pracę, w szczególności w zakresie przejęcia przez zlecającego odpowiedzialności za czynności zleceniobiorcy w ramach świadczonej usługi - w stosunku do osób trzecich.

W związku z powyższym w sytuacji gdy zleceniobiorca w oparciu o umowę zlecenia lub o dzieło, działa na zewnątrz w imieniu zleceniodawcy i na jego rachunek, a zleceniodawca w ramach powierzonej mu czynności przejmuje odpowiedzialność za jego działania można uznać, że zleceniobiorca pozbawiony jest przymiotu samodzielności przy wykonywaniu swojej działalności w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego nie staje się podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.