Dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług pośrednictwa finansowego, usług nabycia wierzytelności w sposób definitywny na podstawie umowy cesji wierzytelności oraz dokumentowania tych czynności fakturą VAT.
sygnatura: 1434/PV/443-200/5/06/MAS
autor: Urząd Skarbowy Warszawa-Praga
data: 2007-01-31
| słowa kluczowe: |
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.216, art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm./ po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.11.2006 r. (data wpływu do Urzędu 22.11.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej pytania nr 5, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga
stwierdza, że wyrażone we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
Wnioskiem z dnia 20.11.2006 r. Strona wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług pośrednictwa finansowego.
Pytanie nr 5 dotyczy opodatkowania podatkiem VAT usług nabycia wierzytelności w sposób definitywny na podstawie umowy cesji wierzytelności oraz dokumentowania tych czynności fakturą VAT.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że P. Sp. z o.o. (dalej P.) świadczy usługi sklasyfikowane wg PKWiU jako pozostałe pośrednictwo finansowe PKWiU 65.23.Z oraz działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej niesklasyfikowana PKWiU 67.13.Z. PGF podpisuje m.in. z klientami cesje przelewu wierzytelności gdzie dochodzi do definitywnego przeniesienia wierzytelności z pierwotnego wierzyciela (sprzedawcy) na wnioskodawcę, zajmującego się również obrotem wierzytelnościami. P. wskazuje, iż usługi nabycia wierzytelności są klasyfikowane jako usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU 65.23.10). Podstawowym celem tej usługi jest uwolnienie sprzedawcy wierzytelności od ciężaru jej egzekwowania. Ryzyko niewypłacalności dłużnika obciąża P. jako cesjonariusza. Zakup wierzytelności ma na celu jej windykację we własnym zakresie lub następuje w celu dalszej odsprzedaży. Ponadto wnioskodawca podnosi, iż nabywanie wierzytelności nie ma charakteru stałego w stosunku do sprzedawcy wierzytelności, nie wskazuje też na ciągłą współpracę między stronami.
W przedmiotowej sprawie P. przedstawia stanowisko, iż usługa pośrednictwa finansowego, jako niemająca charakteru stałego i niewskazująca na ciągłą współpracę, jest zwolniona z VAT. Powyższą usługę należy udokumentować fakturą VAT wystawioną na zbywcę wierzytelności ze stawką ,,zwolniona".
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko podatnika w tej sprawie jest nieprawidłowe i jednocześnie wyjaśnia:
Wierzytelność jest prawem jednego podmiotu do żądania od drugiego podmiotu pewnego zachowania się zwanego świadczeniem (wyrażalnym pieniężnie). Wierzytelność jest prawem majątkowym, będącym przedmiotem obrotu gospodarczego, którego sprzedaż stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./ W myśl tego artykułu przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przepis ust. 2 stanowi, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Mając na uwadze fakt, iż P. prowadzi działalność w zakresie usług finansowych nie sposób zgodzić się z jej opinią, iż dokonywany przez nią obrót wierzytelnościami nie ma charakteru stałego. Tym samym nie można stwierdzić, że dokonując tych czynności P. nie występuje w charakterze podatnika tego podatku. Oznacza to, iż przedmiotowe usługi wykonywane przez P. -czynnego podatnika VAT, jako podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług winny być dokumentowane fakturą VAT stosownie do art. 106 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7,art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 3 tego załącznika wymieniono usługi pośrednictwa finansowego - PKWiU Sekcja J ex (65-67). Oznaczenie ex uprawnia do stosowania zwolnień w zakresie ściśle określonym w ustawie, z wyłączeniem usług wymienionych w punktach 1-9 tejże poz.3. W celu określenia zatem właściwej dla usług nabycia wierzytelności w drodze ich cesji stawki podatku VAT należy rozważyć czy usługi te nie zostały wyłączone z zakresu zwolnienia od podatku. W katalogu usług, w odniesieniu do których nie stosuje się zwolnienia od podatku wymieniono m.in. usługi ściągania długów i faktoringu (pkt 5). Pomimo, iż brak jest ustawowej definicji faktoringu - należy ona do tzw. umów nienazwanych których dopuszczalność zawierania wynika z zasady swobody umów (art. 3531 Kodeksu cywilnego), uważa się, że jest on rodzajem pośrednictwa finansowego, w którym faktor (pośrednik) nabywa w drodze cesji od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą i dokonującego dostawy towarów lub świadczącego określone usługi, roszczenie o zapłatę należnych im kwot z różnego rodzaju źródeł zobowiązanych, a zwłaszcza sprzedaży. Za takim rozumieniem usług faktoringowych opowiada się również Ministerstwo Finansów - w odpowiedzi podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 23 grudnia 2004 r. (PP3-06021297/2004/AK/15198 BM6) na interpelację poselską w sprawie opodatkowania VAT czynności związanych z obrotem wierzytelnościami i usług windykacyjnych (...) czytamy: ,,Faktoring należy do tzw. umów nienazwanych, co do zasady polegających na nabywaniu przez faktora wierzytelności, przysługujących przedsiębiorcy z tytułu dokonania sprzedaży lub wykonania usługi. Oprócz nabycia wierzytelności faktor zobowiązuje się również do świadczenia na rzecz faktoranta usług dodatkowych, takich jak przejmowanie ryzyka niewypłacalności dłużnika (przy faktoringu właściwym), windykacja należności, finansowanie przez dyskonto itp. W pojęciu faktoringu mieści się zatem m.in. skup wierzytelności w celu ich windykacji we własnym zakresie lub odsprzedaży".
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż nabywanie przez P. wierzytelności w drodze ich cesji w sposób definitywny, a więc z przejęciem ryzyka niewypłacalności dłużnika mieści się w pojęciu usług faktoringu niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu tym podatkiem wg stawki podstawowej - 22%, stosownie do powołanego art. 41 ust. 1 ww. ustawy.
Dodatkowo Naczelnik tutejszego Urzędu informuje, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS). W sprawie C-305/01 pomiędzy F. a M. GmbH (Niemcy) w wyroku z dnia 26.06.2003 r. ETS stwierdził m.in. ,,działalność gospodarcza polegająca na skupowaniu przez firmę długów, w związku z czym przyjmuje ona na siebie ryzyko niewypłacalności dłużników i w zamian wystawia na swoich klientów faktury na kwotę prowizji, stanowi windykację należności i faktoring w rozumieniu (...)artykułu 13(B)(d)(3) Dyrektywy, co oznacza, iż działalność ta jest wyłączona z zakresu zwolnienia przewidzianego w tym przepisie.
Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu postanowił jak w rozstrzygnięciu.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej-do czasu jej zmiany lub uchylenia-zgodnie z art. 14b §1 i 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa.