Czy darowizna ośmiu działek budowalnych i sprzedaż jednej działki budowlanej podlegają obowiązkowi uiszczenia podatku VAT?

sygnatura: PP/443/56/21/1/06

autor: Urząd Skarbowy w Polkowicach

data: 2007-01-19

W dniu 16.10.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Polkowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, z którego wynika, iż otrzymała Pani w wyniku darowizny w dniu 15 marca 2006 r. od swoich rodziców gruntową nieruchomość niezabudowaną, która została podzielona na 9 działek budowlanych, które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową i usługową. Poza podziałem działek nie dokonała Pani żadnych innych czynności podnoszących ich wartość. Z pisma wynika, iż Pani rodzice zobligowali Panią do przekazania w formie darowany 8 działek budowlanych, w tym 7 dla swoich synów. Do dnia dzisiejszego z otrzymanej nieruchomości darowała Pani 4 działki, a następne 4 działki przekaże Pani w formie darowizny w najbliższym czasie. W przedmiotowym wniosku oświadczyła Pani ponadto, iż zarówno Pani rodzice, Pani, jak i obdarowani nie prowadzicie działalności gospodarczej. W związku z powyższym pyta Pani, czy od przekazanych darowizn przedmiotowych działek budowlanych oraz od sprzedaży swojej działki budowlanej zobligowana jest do odprowadzenia podatku od towarów i usług? Pani zdaniem darowanie przez Panią ww. działek budowlanych nie kwalifikuje się jako dostawa towarów w ramach działalności w ujęciu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT z uwagi na to, iż przedmiotowa nieruchomość gruntowa nie została nabyta w ramach działalności gospodarczej oraz z zamiarem dalszej odsprzedaży. Podnosi Pani, iż późniejsze ich zbycie (darowizny działek) nie przybierają jak wynika ze stanu faktycznego charakteru działalności gospodarczej. Stwierdza Pani ponadto, iż wprawdzie przekazanie darowizn z różnych powodów rozłożone jest w czasie, ale nie można traktować tego faktu jako działania zmierzającego do nadawania im stałego charakteru, tym bardziej, że dokonywane darowizny wynikają z woli rodziców, gdzie Pani jest jedynie wykonawcą ich woli. Oświadczyła Pani również, iż otrzymana nieruchomość, którą następnie Pani daruje w postaci działek budowlanych stanowiła majątek osobisty rodziców. Mając na uwadze tak przedstawiony stan faktyczny, uważa Pani, że przedmiotowe darowizny nie kwalifikują tego typu działań jako działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a więc nie podlegają podatkowi VAT. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko wnioskodawcy Naczelnik Urzędu Skarbowego w Polkowicach, informuje jak niżej. Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Polkowicach wyjaśnia, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów. W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się również grunty. Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy mówi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Ustawodawca w art. 43 ww. ustawy zwolnił od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. W związku z powyższym opodatkowaniu podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, gdzie w przypadku gruntów niezabudowanych - jedynie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: 1/ przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2/ wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części. Zgodnie z zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza w rozumieniu ust. 2 art. 15 ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Prawo podatkowe, w tym przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia ,,zamiar". W każdym przypadku należy stwierdzić, czy intencją określonej czynności będzie dokonywanie tej czynności częstotliwie, czy wielokrotnie. Intencja dokonywania danej czynności wielokrotnie powinna istnieć w chwili jej dokonywania. Decydującym kryterium jest fakt powtarzalności czynności oraz okoliczności w jakich dochodzi do sprzedaży. W świetle przytoczonych powyżej aktualnie obowiązujących przepisów prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Polkowicach stwierdza, że dostawa gruntów budowlanych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wtedy, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji sprzedaży. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży jest podatnikiem podatku od towarów i usług ważnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wspomniano powyżej niezbędnym, do uznania dostawy towarów za działalność gospodarczą jest, aby w momencie jej dokonania podatnik miał zamiar dokonywać czynności wielokrotnie. Z powyższych unormowań wynika ponadto, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wszelkie nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów, w tym darowizny, na cele niezwiązane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem- o ile podatnikowi z tytułu ich nabycia przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż w posiadanie opisanego powyżej gruntu budowlanego w postaci 9 działek budowlanych weszła Pani w drodze darowizny od rodziców w dniu 15.03.2006 r. nie działając w charakterze podatnika o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT; tym samym nie miała Pani prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od ww. czynności. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż darowanie 4 działek budowlanych oraz dokonanie w przyszłości darowizny kolejnych 4 działek o takim samym przeznaczeniu, nie stanowi czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Oświadczając, iż zamierza Pani sprzedać wymienioną w piśmie pozostałą jedną działkę, nie wskazała Pani tym samym na zamiar dokonywania sprzedaży nieruchomości gruntowych w sposób częstotliwy. Przyjmując, że sprzedaż przedmiotowej działki ma charakter jednorazowy, w związku z tym nie wskazuje na znamiona dostawy o zorganizowanym charakterze, stwierdzić należy, że ww. sprzedaż nie stanowić będzie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a więc tym samym nie będzie podlegać obowiązkowi zapłaty podatku VAT z tytułu jej zbycia.