Czy sprzedaż domu jednorodzinnego w stanie surowym, który budowano na własne potrzeby mieszkaniowe podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

sygnatura: PP/443/1-16/1/06

autor: Urząd Skarbowy w Złotoryi

data: 2007-01-11

Z przedstawionego we wniosku z dnia 18 października 2006 r., uzupełnionego i sprostowano pismami z dnia 20 października 2006 r. i 5 stycznia 2007 r., stanu faktycznego wynika, iż dnia 16 października 2006 r. dokonał Pan sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym w stanie surowym, bez stolarki drzwiowej. Nieruchomość gruntową nabył Pan dnia 8 marca 2001 r. z przeznaczeniem na budowę domu mieszkalnego na potrzeby własne, a dokładnie dla córki. Budowę rozpoczął Pan w roku 2001 i trwała ona przez okres 5 lat. Koszty ponoszone w trakcie budowy nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Z uwagi na zmianę miejsca zamieszkania córki oraz trudności finansowe związane z utrzymaniem nieruchomości dokonał Pan sprzedaży ww. nieruchomości przed ukończeniem budowy. Poza powyższym wniósł Pan, iż dnia 30 kwietnia 2004 r. dokonał sprzedaży innej nieruchomości (dom w budowie), natomiast dnia 5 grudnia 2006 r. jeszcze innej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (w budowie). Zdaniem wnioskodawcy, transakcja sprzedaży domu jednorodzinnego w stanie surowym zamkniętym, bez stolarki drzwiowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oceniając przedstawiony we wniosku z dnia 18 października 2006 r., uzupełniony i sprostowany pismami z dnia 20 października 2006 r. i 5 stycznia 2007 r. stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz ustosunkowując się do stanowiska wnioskodawcy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, co następuje. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ustawy, z którego wynika, że towarami są również budynki i budowle lub ich części, a także grunty. Aby dostawa nieruchomości podlegała opodatkowaniu, musi być, w świetle obowiązujących przepisów, dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizycznej, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Z treści art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wynika, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednak prawo podatkowe, w tym również przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, nie zawiera definicji pojęcia ,,częstotliwość". Według Słownika Języka Polskiego pod red. S. Dubisza, ,,częstotliwy" to następujący raz po raz, jeden po drugim, często, wielokrotny. Oceniając czy wykonanie danej czynności wypełnia powyższą definicję działalności gospodarczej należy ustalić czy intencją wykonania określonej czynności, z którą łączy się skutki podatkowo-prawne, było dokonywanie tej czynności wielokrotnie. Nawet jednorazowa dostawa towarów lub jednorazowe świadczenie usługi uznać należy w takim przypadku za działalność gospodarczą. Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny organ podatkowy stwierdził, iż pomimo faktu, iż nabył Pan nieruchomości gruntową w celu wybudowania na niej budynku mieszkalnego dla córki, a sprzedaż zabudowanej nieruchomości w stanie surowym jest tylko wyprzedażą majątku własnego spowodowaną zmianami planów życiowych dziecka, decydującym kryterium w kwestii częstotliwości jest fakt powtarzalności czynności oraz okoliczności, w jakich dochodzi do sprzedaży nieruchomości. Aby dostawę towarów lub jednorazowe świadczenie usług uznać za działalność gospodarczą w momencie jej realizacji podatnik powinien mieć zamiar dokonywania takich czynności wielokrotnie. Skoro zatem, nie tylko wykazał Pan zamiar, ale dokonał sprzedaży trzech nieruchomości w przeciągu zaledwie dwóch lat- w ocenie organu podatkowego okoliczność powyższa przesądza o częstotliwości wykonywanych czynności, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W takiej sytuacji dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje fakt, w jaki sposób nastąpiło nabycie nieruchomości. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności. Ich charakter i częstotliwość, a nie sposób nabycia przesądzają o tym czy mamy do czynienia z prowadzona działalnością gospodarczą. W myśl przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy... Mając na uwadze powyższe stanowisko Pana wyrażone we wniosku z dnia 18 października 2006 r. uzupełnionym i sprostowanym pismami z dnia 20 października 2006 r. i 5 stycznia 2007 r., zgodnie z którym sprzedaż domu jednorodzinnego w stanie surowym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest nieprawidłowe, w związku z czym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi, mając na względzie przepisy prawa podatkowego, zobligowany był orzec jak w osnowie postanowienia. Zgodnie z przepisem art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia tego wniosku.