Planowaną sprzedaż gruntów należy traktować jako dostawę towarów, która w oparciu o regulację zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

sygnatura: IPPP1-443-200/09-2/MP

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

data: 2009-04-08

Wniosek ORD-IN: [ 392 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26.02.2009 r. (data wpływu 03.03.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 03.03.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe :

W grudniu 2006 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną kupił działkę rolną położoną w B, na osiedlu Z. wraz z drogą dojazdową (nr działki 77/11, droga dojazdowa 77/13). Działka została nabyta celem wybudowania na niej domu jednorodzinnego i przeprowadzenia się z W. do B. Wnioskodawca i jego żona nigdy nie prowadzili i aktualnie nie prowadzą działalności gospodarczej w jakikolwiek sposób związanej z handlem nieruchomościami. Zakupiona działka, poza zamieszkiwanym obecnie mieszkaniem jest jedyną nieruchomością, jaka kiedykolwiek była ich własnością. Działka zawsze stanowiła majątek prywatny i nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie została nabyta z zamiarem odniesienia korzyści majątkowych i jej dalszej odsprzedaży. Tuż po zakupie działki Wnioskodawca wystąpił do UM w B. z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Wniosek dotyczył jednego budynku parterowego (domu jednorodzinnego) z użytkowym poddaszem i garażem. Jest to dowód na to, iż Wnioskodawca nie myślał wówczas o dzieleniu i sprzedaży działki. Pośpiech wynikał z faktu, iż zakup działki został sfinansowany wysokooprocentowanymi kredytami gotówkowymi, a warunkiem niezbędnym otrzymania refinansowego kredytu hipotecznego była zmiana przeznaczenia gruntu na budowlany.

Na zlecenie Wnioskodawcy w czerwcu 2008 r. zostały wykonane badania geologiczne gruntu celem określenia możliwości wybudowania jednego budynku. W maju 2008 r. Wnioskodawca złożył wniosek do Zakładu Energetycznego w B. o podłączenie prądu na użytek korzystania z niego w domu jednorodzinnym. Powyższe działania wynikały z zamiaru budowy domu dla siebie.

W przeciągu minionych ponad 2 lat od zakupu działki plany Wnioskodawcy uległy zmianie. Aktualnie Wnioskodawca zamierza podzielić działkę na 5 mniejszych, 2 z nich zachować celem zbudowania domu dla siebie, a w przyszłości dla dziecka, natomiast 3 pozostałe sprzedać. W listopadzie 2008 r. z UM w B. Wnioskodawca otrzymał zgodę na podział działki na 5 mniejszych (plus drogę między nimi). Łączna wielkość działek przeznaczonych na sprzedaż wynosi 1960 m 2 .

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

• czy przy sprzedaży trzech wydzielonych działek w bieżącym roku Wnioskodawca będzie musiał zapłacić podatek VAT (każdorazowo od kwoty sprzedaży) ...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż żadnej z trzech działek nie pociąga za sobą konieczności zapłaty podatku VAT. Wnioskodawca i jego żona nigdy nie prowadzili działalności gospodarczej polegającej na handlu nieruchomościami, nie dokonali zakupu działki z zamiarem jej dalszej odsprzedaży, działka zawrze stanowiła majątek prywatny. Działania Wnioskodawcy od momentu zakupu : uzyskanie decyzji w warunkach zabudowy, badania geologiczne, wniosek o przyłącze energetyczne, wynikały i służyły bezpośrednio celowi budowy własnego domu, nie zaś chęci podwyższenia wartości nieruchomości. Planowana sprzedaż 3 działek o łącznej powierzchni 1960 m2 jest aktem epizodycznym, bardzo niewielkim, niemającym miejsca w przeszłości i nie planowanym (poza opisanym) na przyszłość.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tą definicją, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcia ,,podatnik" i ,,działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy dokonywana jest przez podatnika podatku od towarów i usług lub przez osobę fizyczną niebędącą podatnikiem tego podatku, jeżeli sprzedaży można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia częstotliwości, przez zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonego działania. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat), ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności lub zamiar powtarzalności.

Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik działając w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy, miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności. W przypadku działalności gospodarczej w zakresie handlu, zamiar częstotliwego wykonywania czynności ujawniony winien być już momencie nabycia towaru. Ponadto należy zauważyć, że pod pojęciem handel rozumie się dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów w celu ich odsprzedaży.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca wraz z żoną w grudniu 2006 r. kupili do majątku osobistego działkę rolną wraz z drogą dojazdową (nr działki 77/11, droga dojazdowa 77/13). Działka została zakupiona w celu wybudowania na niej w przyszłości domu, w którym Wnioskodawca mógłby zamieszkać. Na zlecenie Wnioskodawcy dokonano zmiany przeznaczenia ww. gruntu na budowlany, złożony został również wniosek o podłączenie prądu na użytek korzystania z niego w domu jednorodzinnym. Późniejsza zmiana planów Wnioskodawcy była powodem decyzji podziału ww. gruntu na 5 mniejszych działek, zachowania 2 z nich celem zbudowania w przyszłości domu oraz sprzedaży 3 pozostałych działek o łącznej powierzchni 1960 m2.

Odnosząc przedstawione okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że powyższe czynności wyczerpują znamiona zorganizowanej działalności gospodarczej w zakresie handlu i nie mogą zostać uznane za wyprzedaż majątku osobistego (pozostające poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług). Wnioskodawca dokonał zakupu przedmiotowego gruntu w 2006 r. z zamiarem wybudowania domu jednorodzinnego. Mimo upływu ponad 2 lat od chwili zakupu działki, nie rozpoczął budowy. Można więc uznać, iż kupno przedmiotowego terenu posiada cechy swego rodzaju inwestycji. Wnioskodawca potraktował zakup przedmiotowej nieruchomości jako lokatę kapitału. Podejmując następnie czynności mające na celu przygotowanie posiadanego gruntu pod kątem zwiększenia jego walorów handlowych ( zmiana przeznaczenia gruntu, podział terenu na 5 mniejszych działek, złożenie wniosku o przyłącze energetyczne), rozporządza posiadanym majątkiem w celu osiągnięcia zysku.

Istotnym argumentem przemawiającym za prawidłowością powyższego rozumowania może być także duża powierzchnia zakupionego terenu ( łączna wielkość 3 wydzielonych działek przeznaczonych na sprzedaż wynosi 1960 m2). Jak twierdzi Wnioskodawca - zakupu przedmiotowego terenu dokonał z zamiarem budowy domu. Należy jednak stwierdzić, że jego powierzchnia jest zbyt duża aby mówić, iż głównym bądź jedynym zamiarem, z którym dokonano jego kupna jest budowa domu jednorodzinnego. Ponadto istotny jest również fakt, iż Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży kilku działek ( 3), co nosi znamiona dokonywania czynności w sposób wielokrotny. Powyższe prowadzi do wniosku, że jednym z celów, dla którego Wnioskodawca zakupił przedmiotowy grunt mogło być późniejsze ich podzielenie i sprzedaż w celu pozyskania środków finansowych np. na budowę domu.

W związku z powyższym, uzasadnionym jest przypisanie charakteru handlowego podejmowanym przez Wnioskodawcę czynnościom, co wiąże się z wypełnieniem dyspozycji art. 15 ust. 1 i 2 ustawy i uznaniem tych czynności za działalność gospodarczą. Planowaną sprzedaż gruntów należy traktować jako dostawę towarów, która w oparciu o regulację zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy zwolniona jest jedynie dostawa terenów niezabudowanych innych niż budowlane oraz przeznaczonych pod zabudowę.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja wydana na wniosek Pana Pawła Z. nie stanowi jednocześnie interpretacji dla małżonki Wnioskodawcy, która - jeśli jest zainteresowana uzyskaniem dla siebie interpretacji indywidualnej - powinna złożyć odrębny wniosek, przedstawić właściwy dla siebie stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), pytanie oraz własne stanowisko w sprawie, jak również wnieść odrębną opłatę.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniła treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008r., wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł., różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona na wskazany w potwierdzeniu dokonania przelewu numer rachunku bankowego Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.