Brak możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.

sygnatura: ILPP2/443-483/09-5/EWW

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

data: 2009-06-04

Wniosek ORD-IN: [ 569 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 30 marca 2009 r. (data wpływu 14 kwietnia 2009 r.), uzupełnionym pismami z dnia 5 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.) oraz z dnia 18 maja 2009 r. (data wpływu 25 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku od towarów i usług związanego z realizacją projektu pn. ,,Kompleksowa termomodernizacja szkół ....." - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku od towarów i usług związanego z realizacją projektu pn. ,,Kompleksowa termomodernizacja szkół .....". Wniosek uzupełniono pismami z dnia 5 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.) oraz z dnia 18 maja 2009 r. (data wpływu 25 maja 2009 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Urząd Miasta jest podatnikiem podatku VAT. Miasto składa wniosek o pozyskanie funduszy w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na dofinansowanie zadania inwestycyjnego pn. ,,Kompleksowa termomodernizacja szkół .....". Do wniosku wymagane jest zaświadczenie o statusie Wnioskodawcy (tj. Miasta) jako płatnika podatku VAT oraz interpretacja w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

W odniesieniu do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), realizacja projektu nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi w zakresie, w którym przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca uzupełnił opisane zdarzenie przyszłe wskazując, iż planowany projekt jest jednym z programów operacyjnych przewidzianych na lata 2007-2013. Ponadto, projekt stanowi zarówno zadanie przewidziane w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), jak i ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.). Powstałe obiekty po zrealizowaniu projektu - nie zostaną oddane na podstawie umów cywilnoprawnych (np.: dzierżawy, najmu) do użytkowania innym podmiotom. Natomiast efekty zrealizowanego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy (budynki szkolne nie będą wynajmowane).

Zainteresowany doprecyzował opisane zdarzenie przyszłe wskazując, iż jest miastem na prawach powiatu i prowadzi inwestycje w następujących obiektach szkolnych:

1. w szkołach podstawowych i gimnazjalnych - na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 (edukacja publiczna) i pkt 15 (utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym uregulowanie niniejsze dotyczy części projektu w zakresie Szkoły Podstawowej oraz Gimnazjum, które włączone są w omawiany projekt,
2. w szkołach ponadgimnazjalnych - na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 (edukacja publiczna) i pkt 19 (utrzymanie powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych) ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym uregulowanie niniejsze dotyczy części projektu w zakresie Zespołu Szkół Ogólnokształcących, włączonego w ww. projekt.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca - zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług do rozliczeń podatkowych VAT w zakresie umów cywilnoprawnych zawieranych przez Prezydenta Miasta - dla realizacji projektu inwestycyjnego, dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej, ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. ,,Kompleksowa termomodernizacja szkół ....."...

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie umów cywilnoprawnych. Przy realizacji projektów inwestycyjnych, częściowo finansowanych środkami Unii Europejskiej, nie jest on podatnikiem podatku VAT, a zatem podatek VAT traktować należy jako kwalifikowany, tj. bez możliwości odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. sprawy edukacji publicznej a także utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 15 cyt. ustawy).

Stosownie natomiast do treści art. 9 ust. 1 tej ustawy, gmina w celu wykonywania zadań może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. W myśl art. 11a ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Ponadto, z art. 33 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że Gmina wykonuje zadania przy pomocy urzędu. Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego, które nie mają własnych struktur organizacyjnych, nałożone na nie zadania realizują za pomocą urzędu gminy (miasta).

Urząd gminy (urząd miasta) nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy (miasta) jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy (miasta) oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy (miasta). Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy (miasta) i urzędu gminy (miasta), również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy (miasta) podmiotowość urzędu gminy (urzędu miasta). Zatem, Urząd Miasta działając w imieniu Gminy (miasta) realizuje zadania własne Gminy (Miasta) i w tym zakresie jest zwolniony od podatku od towarów i usług z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawą zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej oraz utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Jak wynika z przedstawionych informacji Wnioskodawca - Miasto - jest miastem na prawach powiatu, jednocześnie realizując częściowo zadania gminy.

Zgodnie z art. 91 ustawy o samorządzie powiatowym, prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.

Ponadto, w myśl art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca - miasto na prawach powiatu ubiega się o dofinansowanie zadania inwestycyjnego pn. ,,Kompleksowa termomodernizacja szkół .....". Projekt dotyczy inwestycji w szkole podstawowej i gimnazjum, wykonywanej w ramach zadania własnego przewidzianego w art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym.

Natomiast - stanowiąca część ww. projektu - termomodernizacja Zespołu Szkół Ogólnokształcących odnosi się do zadań określonych w art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym.

Realizacja projektu - jak wskazał Zainteresowany - nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi, w zakresie w jakim przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wykonane - w ramach inwestycji - obiekty nie zostaną oddane na podstawie umów cywilnoprawnych (np.: umowy dzierżawy, najmu) do użytkowania innym podmiotom. A ponadto, również efekty zrealizowanego projektu nie będą wiązać się z czynnościami opodatkowanymi.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur za realizację inwestycji pn. ,,Kompleksowa termomodernizacja szkół ....", ponieważ w przedmiotowej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy, tzn. brak jest związku zakupionych towarów i usług dotyczących realizacji projektu z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 cyt. rozporządzenia.

Reasumując, Urząd Miasta nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. ,,Kompleksowa termomodernizacja szkół .....", na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.