1. Czy umowy o dzieło koncertowe oraz sprzedaż płyty będą się ,,sumowały" w ramach ,,samodzielnie wykonywanej działalności", a jeżeli tak, to czy po przekroczeniu kwoty 50.000 zł Wnioskodawczyni będzie płacić podatek od towarów i usług?2. Czy Wnioskodawczyni ,,podlega kulturze"?3. Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona od podatku od towarów i usług?

sygnatura: ILPP1/443-331/09-5/BP

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

data: 2009-08-06

Wniosek ORD-IN: [ 538 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2009 r. (data wpływu: 16 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia - bez daty (data wpływu: 8 czerwca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku. Wniosek uzupełniono pismem z dnia - bez daty (data wpływu: 8 czerwca 2009 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni na podstawie umowy o dzieło świadczy usługi polegające na wykonywaniu koncertów artystycznych, podczas których wykonawca prezentuje własne utwory słowno-muzyczne, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 90.01.10.0 - ,,usługi artystów wykonawców" (według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm. - w grupowaniu PKWiU 92.31.2 - ,,usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego"). Jednocześnie w chwili obecnej Wnioskodawczyni ma zawieszoną działalność gospodarczą obejmującą ,,działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych" sklasyfikowaną w grupowaniach PKD 59.20.Z oraz PKWiU 90.01.10.0, którą rozpoczęła z zamiarem stworzenia płyty z własnymi utworami słowno-muzycznymi nagranymi już dawno i wykonywanymi podczas koncertów oraz sprzedaży płyty samodzielnie w sklepach, hurtowniach i podczas koncertów. Według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług usługi polegające na komponowaniu utworów muzycznych (łącznie ze sprzedażą płyt i kaset z własną muzyką) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92.31.2 - ,,usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego".

W przyszłości Wnioskodawczyni chciałaby dawać koncerty w ramach działalności, a nie na umowy o dzieło, jednak nie w chwili obecnej. Wnioskodawczyni dowiedziała się, że artyści ,,podlegają kulturze" i są zwolnieni od podatku od towarów i usług, ale jednocześnie ich działalność mieści się w pojęciu samodzielnie wykonywanej działalności.

Utwory Wnioskodawczyni są chronione przez ZAiKS. Wnioskodawczyni nie sprzedaje tekstów i melodii ani nie posiada studia nagrań i nie jest związana z żadną wytwórnią fonograficzną.

Pismem z dnia - bez daty (data wpływu: 8 czerwca 2009 r.) uzupełniono wniosek poprzez podanie informacji, że umowy o dzieło mieszczą się w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, że z tytułu umowy o dzieło Wnioskodawczyni jest związana stosunkiem prawnym co do warunków wykonywanych czynności, wynagrodzenia, ale ponieważ zlecającym jest Urząd Gminy albo Dom Kultury, to ,,nie podlega on osobom trzecim".

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy umowy o dzieło koncertowe oraz sprzedaż płyty będą się ,,sumowały" w ramach ,,samodzielnie wykonywanej działalności", a jeżeli tak, to czy po przekroczeniu kwoty 50.000 zł Wnioskodawczyni będzie płacić podatek od towarów i usług...
2. Czy Wnioskodawczyni ,,będzie podlegać kulturze"...
3. Czy Wnioskodawczyni będzie zwolniona od podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna ona podlegać podatkowi od towarów i usług po przekroczeniu kwoty 50.000 zł, nawet jeżeli koncerty oraz sprzedaż płyty łączą się w ramach ,,samodzielnie wykonywanej działalności".

W chwili obecnej Wnioskodawczyni daje koncerty i z nich uzyskuje przychód, a jeżeli będzie ,,VATowcem" (nie osiągając przychodu 50.000 zł), to nie będzie mogła jej wykonywać.

Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, że od umów o dzieło płaci się już podatek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług - stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Według art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Na podstawie przepisu art. 15 ust. 3a ustawy, przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Pojęcie sprzedaży należy rozumieć zgodnie z definicją określoną w art. 2 pkt 22 ustawy, która pojęciem tym obejmuje odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jednocześnie z przepisu art. 113 ust. 2 ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 11 tego załącznika jako zwolnione od podatku wymieniono usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 92 - usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem: