Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu działkami, których dostawa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu stawką podatku 22%.

sygnatura: IPPP1-443-709/09-4/MP

autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

data: 2009-09-28

Wniosek ORD-IN: [ 556 kB]

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14.07.2009 r. (data wpływu 20.07.2009 r.), uzupełnionym w dniu 25.08.2009 r. na wezwanie tut. organu z dnia 19.08.2009 r. (skutecznie doręczone w dniu 24.08.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.08.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.

Wniosek uzupełniony został w dniu 25.08.2009 r. (data wpływu 28.08.2009 r.)

W przedmiotowym wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny :

10 maja 1993 r. Wnioskodawczyni otrzymała od mamy w formie darowizny gospodarstwo rolne, w skład którego wchodziły działki o numerach 292, 497, 503, 505, 546. Decyzją Urzędu Gminy w Ż. z dnia 28 listopada 2004 r. działki 503 oraz 505 zostały podzielone na kilka mniejszych działek budowlanych. Podział został dokonany z myślą o sporadycznej sprzedaży - środki uzyskane w ten sposób Wnioskodawczyni przeznaczyła na potrzeby osobiste.

Z informacji uzyskanych od notariusza wynikało, iż sprzedaż działek jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług - podczas podpisywania aktów notarialnych był naliczony podatek VAT należny od sprzedaży przy zastosowaniu stawki 22%.

Wnioskodawczyni nadmienia, iż jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, o czym informowała Urząd Skarbowy składając deklaracje VAT-7.

Sprzedaż działek odbyła się w następujących terminach:

• 14 lipca 2006 - deklaracja VAT-7 za lipiec, kwota podatku podlegającego wpłacie 16230 PLN;
• 28 września 2006 - deklaracja VAT-7 za wrzesień - kwota podatku podlegającego wpłacie 5374 PLN;
• 27 październik 2006 - deklaracja VAT-7 za październik - kwota podatku podlegającego wpłacie 5870 PLN;
• 8 listopad 2006 - deklaracja VAT-7 za listopad - kwota podatku podlegającego wpłacie 9319 PLN;
• 24 styczeń 2007 r.- deklaracja VAT-7 za styczeń - kwota podatku podlegającego wpłacie 7709 PLN.

Z uwagi na sporadyczny charakter sprzedaży oraz fakt, iż zarówno w momencie otrzymania darowizny jak i obecnie, Wnioskodawczyni nie miała zamiaru zajmować się profesjonalną działalnością handlową, zwraca się o informację, czy została zastosowana prawidłowa stawka podatku od towarów i usług, czy sprzedaż ta nie powinna być objęta stawką zwolnioną zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25.08.2009 r. Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, iż według miejscowego planu zagospodarowania, sprzedane grunty były przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe. W chwili otrzymania ww. nieruchomości nie było żadnych planów co do jej przeznaczenia.

Od czasu otrzymania do chwili sprzedaży ww. grunty nie były użytkowane. Na ww. gruntach Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności rolniczej jako rolnik ryczałtowy ani rolnik zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wymienione we wniosku działki nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Sprzedane działki nie były zabudowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

• Czy została zastosowana prawidłowa stawka VAT 22% przy sprzedaży działek przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej ... Czy sprzedaż ta powinna podlegać zwolnieniu z VAT... W jaki sposób można odzyskać nadpłacony podatek VAT ...

Zdaniem Wnioskodawczymi, z uwagi na sporadyczny charakter sprzedaży a także fakt, iż w momencie otrzymania darowizny jak i obecnie nie miała i nie ma zamiaru w sposób profesjonalny zajmować się sprzedażą działek, a środki uzyskane ze sprzedaży przeznacza na cele osobiste, uważa, iż przy sprzedaży przedmiotowych działek powinno zostać zastosowane zwolnienie z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tą definicją, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcia ,,podatnik" i ,,działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy dokonywana jest przez podatnika podatku od towarów i usług lub przez osobę fizyczną niebędącą podatnikiem tego podatku, jeżeli sprzedaży można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Chociaż ustawa nie definiuje pojęcia częstotliwości, przez zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy należy rozumieć chęć powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonego działania. O kwestii częstotliwości nie decyduje czasookres wykonywania czynności (rok, dwa czy pięć lat), ani ilość dokonanych transakcji. Decydującym kryterium jest powtarzalność czynności lub zamiar powtarzalności.

Aby zatem dostawę towarów (nawet jednorazową) uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik działając w charakterze producenta, handlowca lub usługodawcy, miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności. W przypadku działalności gospodarczej w zakresie handlu, zamiar częstotliwego wykonywania czynności ujawniony winien być już momencie nabycia towaru. Ponadto należy zauważyć, że pod pojęciem handel rozumie się dokonywanie w sposób zorganizowany zakupów w celu ich odsprzedaży.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w 1993 r. otrzymała w drodze darowizny nieruchomość (działki o nr 292, 497, 503, 505, 546). W 2004 r. działki 503 oraz 505 zostały podzielone na kilka mniejszych działek budowlanych, podziału tego dokonano z myślą o sporadycznej sprzedaży na potrzeby osobiste. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana gospodarczo. W 2006 i 2007 r. Wnioskodawczyni sprzedała łącznie 5 działek. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego sprzedane grunty były przeznaczone pod budownictwo mieszkalne. Sprzedaż ww. działek została opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawczyni złożyła deklaracje VAT-7 i odprowadziła podatek od towarów i usług od ww. transakcji.

Okoliczności faktyczne sprawy takie jak : dokonanie podziału gruntu, jego charakter tj. grunt przeznaczony pod zabudowę, przeznaczenie wyodrębnionych działek dla celów sprzedaży jak i powtarzalny charakter czynności dostawy , stanowią ciąg zdarzeń, które świadczą o zamiarze wykonywania czynności sprzedaży w sposób częstotliwy, a więc w warunkach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej. Podjęte czynności są podstawą do uznania, że Wnioskodawczyni dokonywała sprzedaży działek w celu osiągnięcia określonego zysku. W przeciwnym razie dokonany w 2004 r. podział gruntów byłby niecelowy i ekonomicznie nieuzasadniony.

Dokonując sprzedaży działek w 2006 i 2007 r. Wnioskodawczyni działała w charakterze handlowca, czynności powyższe wykazane zostały w deklaracjach VAT-7 dla podatku od towarów i usług. Sprzedaży działek dokonano na podstawie aktów notarialnych, na których wykazany został, a tym samym pobrany przez Wnioskodawczynię należny od sprzedaży podatek VAT, przy zastosowaniu stawki 22%.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego uznać należy, że w okresie od lipca 2006 r. do stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu działkami, których dostawa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dostawa terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu stawką podatku 22%. Podatnik dokonujący dostawy przedmiotowych gruntów nie może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9, zgodnie z którym, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

W świetle istniejących regulacji prawnych nie ma podstaw do dokonywania korekt deklaracji VAT-7 za miesiące, w których dokonana została dostawa gruntów oraz składania wniosku o zwrot podatku, skoro podatek wykazany w deklaracjach złożonych przez Wnioskodawczynię był podatkiem należnym z tytułu dokonanych dostaw działek przeznaczonych pod zabudowę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.