Czy pożyczka od podmiotu krajowego będącego podatnikiem VAT jest opodatkowana PCC?
sygnatura: 1472/SPC/436-24/07/PM
autor: Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
data: 2007-06-28
| słowa kluczowe: |
W przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym Spółka zamierza zaciągnąć pożyczkę z przeznaczeniem jej na prowadzenie działalności gospodarczej od innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej: Pożyczkodawcą).
Pożyczkodawca jest firmą budowlaną, tj. głównym przedmiotem jej działalności gospodarczej jest świadczenie usług budowlanych w zakresie budownictwa drogowego i budownictwa kubatorowego. Ponadto posiada w przedmiocie swojej działalności także:
1)pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKD 65.23.Z)
2)pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 65.22.Z)
W ramach tego przedmiotu działalności Pożyczkodawca w miarę posiadanych wolnych środków pieniężnych i w sposób częstotliwy udziela pożyczek pieniężnych innym spółkom na podstawie zawieranych umów. Jako wynagrodzenie za udzielenie pożyczki pobierane są odsetki według wartości rynkowej.
Zagadnienie o rozstrzygnięcie którego zwraca się Spółka, dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki udzielanej przez inną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz Wnioskodawcy.
Spółka stoi na stanowisku, że opisana transakcja polegająca na zaciągnięciu pożyczki przez Spółkę od Pożyczkodawcy prowadzącego dodatkową działalność gospodarczą nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, bowiem jest to czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela w całości stanowisko Spółki i wyjaśnia:
W przedmiotowym przypadku istotne znaczenie mają kwestie opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług, gdyż zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a), b) ustawy z dnia 09.09.2000r. (Dz. U. Nr 68 z 2007r. poz. 450) o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest :
umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach
umowy spółki i jej zamiany
umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2004r., poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarcza bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (...), również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Odnosząc powyższe do zawartego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że Pożyczkodawca poza działalnością podstawową udziela odpłatnie pożyczek w sposób częstotliwy oraz posiada w przedmiocie działania również:
1)pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKD 65.23.Z)
2)pozostałe formy formy udzielania kredytów (PKD 65.22.Z)
w związku z czym podlega on opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w zakresie udzielanych pożyczek.
W związku z faktem, iż wyłączenie z art. 2 pkt 4 lit. a), b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie miało w danym przypadku zastosowanie, przedmiotowa umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.