Czy przychody z działalności gospodarczej oraz z tytułu najmu lokali należy łączyć dla celów podatkowych VAT?
sygnatura: PP-443/4/90/2007
autor: Urząd Skarbowy w Łukowie
data: 2007-04-26
| słowa kluczowe: |
Postanowienie
Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) w związku z wnioskiem Pani Żurawskiej Teresy, zam. 21-400 Łuków, ul. Niemcewicza 9, z dnia 26.03.2007 r. (data wpływu do US Łuków 26.03.2007 r.) uzupełnionym w dniu 02.04.2007 r., w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie uznaje za nie prawidłowe stanowisko Strony, iż przychodów z działalności gospodarczej i z najmu nie należy łączyć dla celów podatkowych w podatku od towarów i usług.
Uzasadnienie
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 26.03.2007 r. (data wpływu do US Łuków 26.03.2007 r.) uzupełnionym w dniu 02.04.2007 r. , Strona wraz z mężem uzyskuje przychód z najmu lokali na zasadach współwłasności małżeńskiej (po 50% przychodu na każdego z małżonków). Przedmiotem najmu jest budynek o charakterze mieszkalnym, przy czym piwnica i parter budynku wynajmowany jest na cele działalności gospodarczej, zaś piętro wynajmowane jest na cele mieszkaniowe. Budynek ten wynajmowany jest w sposób ciągły, z przerwami pomiędzy kolejnymi najemcami.W miesiącu kwietniu 2007 r. Strona rozpoczyna działalność gospodarczą, tj. świadczenie usług internetowych, opodatkowaną na zasadach ogólnych i przewiduje, iż przychód z działalności gospodarczej rocznie nie przekroczy 10000 euro, natomiast przychód z działalności i z umów najmu (50%, tj. części przypadającej na Stronę) może przekroczyć 10000 euro.
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Strona zwróciła się z zapytaniem czy przychody z działalności gospodarczej oraz z tytułu najmu lokali należy łączyć dla celów podatkowych VAT.
Zajmując swe stanowisko Strona poinformowała, iż w jej opinii przychodów z działalności gospodarczej i z najmu nie należy łączyć dla celów podatkowych w podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).
Tak więc ustawa o podatku od towarów i usług na swoje potrzeby definiuje pojęcie działalności gospodarczej inaczej niż inne ustawy, np. Ordynacja podatkowa, czy też ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Definicja działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku VAT ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem "podatnik" tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Jednocześnie obecna ustawa wprowadza swoistą definicje działalności w przypadku wykorzystywania swego majątku - decydujące znaczenie ma tutaj stałość, ciągłość wykorzystywania swego majątku. Przepis art. 15 ust. 2 zd. 2 ustawy stanowi bowiem, że działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Oczywiste jest, że wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem towarów, udzielenie licencji do korzystania z danej wartości niematerialnej i prawnej). W tym przypadku ustawa wprowadza wymóg ciągłości wykorzystywania. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.
Tak więc w przypadku gdy Strona obok czynności najmu lokali świadczonych w sposób ciągły będzie świadczyła usługi internetowe, dla celów podatku od towarów i usług jest to działalność gospodarcza opisana w art. 15 ust. 1 i 2 cyt. ustawy. Powoduje to, iż dla celów podatku od towarów i usług obroty (przychody) z najmu i ze świadczenia usług internetowych łączy się.
Dodatkowo informuję Stronę, iż zgodnie z art. 113 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku podatników (z zastrzeżeniem art. 113 ust. 13), u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro (w 2006 r. kwota wyrażona w zł 39200 zł, od 1 styczna 2007 r. kwota wyrażona w zł 39700 zł). Do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2).
Z racji brzmienia art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, oraz tym że w załączniku tym pod pozycją 4 wymieniono usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe (PKWiU ex 70.20.11), do limitu o którym mowa w art. 113 ust 1 nie wlicza się świadczonego przez Stronę najmu na cele mieszkaniowe.
Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. W przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4, przez wartość sprzedaży określoną w ust. 1 rozumie się 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług (art. 113 ust. 8).
Podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8 (art. 113 ust. 9).
W związku z powyższym uznaję za nie prawidłowe stanowisko Strony, iż przychodów z działalności gospodarczej i z najmu nie należy łączyć dla celów podatkowych w podatku od towarów i usług.
Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.