W sprawie opodatkowania dostawy (sprzedaży) samochodu osobowego z przeznaczeniem na wynajem jako towaru zwolnionego od podatku od towarów i usług .
sygnatura: PP443/IN-14a/07/BT
autor: Urząd Skarbowy w Brzegu
data: 2007-07-06
| słowa kluczowe: |
P O S T A N O W I E N I E
Działając na podstawie art.216 § 1, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r.: Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu uznaje za nieprawidłowe stanowisko zawarte w piśmie z dnia 05.06.2007r. w sprawie opodatkowania dostawy (sprzedaży) samochodu osobowego z przeznaczeniem na wynajem jako towaru zwolnionego od podatku od towarów i usług .
U Z A S A D N I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r.: Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) zwanej dalej Ordynacją podatkową, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta, ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - zgodnie z art. 14a § 4.
W dniu 05.06.2007r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu wpłynął wniosek Pana o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego W piśmie informuje Pan , że prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie wynajmu samochodów osobowych i ciężarowych. W związku z powyższym zamierza Pan zakupić samochód osobowy i który to samochód wprowadzony do ewidencji środków trwałych byłby oddawany w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu czy dzierżawy na terenie całego kraju. Zgodnie z dyspozycją - zamówieniem klienta samochód zostanie przemieszczony z siedziby firmy do miejsca wskazanego przez niego. Pytanie Pana - w pkt 2 niniejszego pisma dotyczy, opodatkowania dostawy (sprzedaży) samochodu osobowego z przeznaczeniem na wynajem . Zdaniem Pana, zgodnie z art. 43 ust.1 pkt2 i ust.2 pkt2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm) w powiązaniu z §8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dostawa (sprzedaż) przedmiotowego samochodu osobowego, zwolniona jest z podatku od towarów i usług.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi między innymi, w myśl ust. 2 pkt1 lit. a tego artykułu, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Natomiast w myśl art. 86 ust.3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca - nie więcej niż 6.000 zł. Jednocześnie na podstawie ust.4 pkt7 lit.b tego artykułu, przepis ust.3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazd ów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Pana jest między innymi wynajem samochodów. Odnosząc powyższe przepisy do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku należy stwierdzić, że w sytuacji gdy nabędzie Pan samochód osobowy o którym mowa w art.86 ust.3 z przeznaczeniem do odpłatnego używania na podstawie umowy najmu czy dzierżawy przy zachowaniu warunków wynikających z cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust.4 pkt7 lit. b ustawy ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art.5 ust.1 pkt1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast towarami w myśl ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art.2 pkt6 ustawy). W myśl art.7 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 43 ust.2 ustawy przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku od towarów i usług rozumie się: 1) budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat; 2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku . W myśl art. 43 ust.1 pkt2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Zgodnie z §8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust.3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art.43 ust.2 pkt2 ustawy.
Reasumując, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu, jeśli zamierza Pan dokonać dostawy (sprzedaży) samochodu osobowego, do którego zgodnie z art. 86 ust.4 pkt7 lit.b ustawy przysługiwało prawo do odliczeniu podatku naliczonego w całości z tytułu jego zakupu, to dostawa (sprzedaż) ta nie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt2 i ust.2 pkt 2 tej ustawy oraz §8 ust.1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Tutejszy organ podatkowy informuje, że informacja w zakresie punktu pierwszego i trzeciego pisma z dnia 05.06.2007r. w sprawie odliczenia w całości podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup samochodu osobowego z przeznaczeniem na wynajem oraz w sprawie odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa do ww. samochodu, będzie udzielone odrębnym pismem.
Biorąc powyższe pod uwagę postanawia się jak na wstępie. Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia tego zdarzenia.
Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja, o której mowa w art 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uczylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 (art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej).
Od niniejszego postanowienia w trybie art. 14a § 4 i art. 236 § 1 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art. 236 § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej.Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.