czy dostawa samochodu osobowego w przedstawionym stanie faktycznym korzysta ze zwolnienia?

sygnatura: PV-440/IP/2007

autor: Urząd Skarbowy w Koninie

data: 2007-07-04

Pan wnioskiem zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: W ramach prowadzonej działalności podatnik zawarł w dniu 24.06.2002r. umowę leasingu operacyjnego dotyczącą samochodu cieżarowego o ładowności 509 kg. Zgodnie z treścią przepisów w zakresie podatku od towarów i usług obowiązujących w dacie zawarcia umowy samochód ten uznany był za ciężarowy z prawem do odliczenia 100% podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących opłaty rat leasingowych. Po wejściu w życiu ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, samochód ten nie spełniał wymagań określonych w art. 86 ust. 3 i ust. 4 wymienionej ustawy. Jednakże w dniu 24.04.2004r. podatnik dokonał rejestracji przedmiotowej umowy w urzędzie skarbowym i w związku z powyższym w myśl art. 154 powołanej ustawy, w dalszym ciągu przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku od rat leasingowych w pełnej wysokości. Po zakończeniu umowy leasingu podatnik oddał samochód leasingodawcy, a następnie korzystając z prawa pierwokupu, zakupił go na podstawie faktury VAT wystawionej dnia 24.06.2005r. Ponieważ samochód nie spełniał w dniu zakupu warunku zawartego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w wersji obowiązującej do dnia 21.08.2005r. podatnik dokonał 50% odliczenia VAT z tytułu zakupu tego pojazdu. W dniu 07.04.2007r. podatnik dokonał sprzedaży przedmiotowego samochodu, którą opodatkował podatkiem od towarów i usług ze stawką 22%. Wobec czego podatnik pyta: "czy dostawa samochodu osobowego w przedstawionym stanie faktycznym korzysta ze zwolnienia?" Zdaniem podatnika, dokonał on sprzedaży z niewłaściwą stawką podatku od towarów i usług. Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz przepisów prawa do dokonanej sprzedaży samochodu powinno zostać zastosowane zwolnienie od podatku od towarów i usług, a opodatkowanie dostawy samochodu stawką 22% należy uznać za nieprawidłowe. Podatnik oświadczył, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Odnosząc się do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez pozostałe towary używane, o których mowa w przytoczonym wyżej przepisie rozumie się, zgodnie z art. 43 ust. 2 cyt. ustawy, towary z wyjątkiem budynków, budowli lub ich części oraz gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że sprzedaż dotyczy samochodu nabytego w czerwcu 2005 r., przy zakupie którego przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego, nie więcej niż 5.000,- zł, czyli pojazdu:- o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, wg stanu prawnego obowiązującego w momencie zaistnienia zdarzenia,- użytkowanego dłużej niż pół roku. Biorąc po uwagę cytowane wyżej przepisy i przedstawiony stan faktyczny sprawy, sprzedaż przedmiotowego samochodu, użytkowanego przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, należy uznać za dostawę towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji w myśl przywołanego powyżej § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów, za czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, stanowisko podatnika w zakresie zastosowania zwolnienia do dostawy przedmiotowego samochodu jest prawidłowe. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Jest zatem aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego sprawy. Naczelnik Urzędu Skarbowego nie informuje o zmianie stanu prawnego.