Czy prawidłowe jest wystawianie faktury swoim kontrahentom - opodatkowując książkę lub czasopismo wg stawki 0 %, 7 %, 22 % ( właściwe dla danego towaru ) zaś refakturując usługę pocztową ( w przypadku sprzedaży książek za pośrednictwem poczty ) stosując zwolnienie od podatku od towarów i usług ?
sygnatura: VR/006/14-134/05/MCz
autor: Izba Skarbowa w Warszawie
data: 2005-08-16
| słowa kluczowe: | podatek od towarów i usług, refakturowanie, usługi pocztowe |
Decyzja
Na podstawie art. 14 b § 5 pkt. 2 i art. 207 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. Nr 8/2005, poz. 60 ) , art. 29 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt. 1 oraz poz. 2 załącznika Nr 4 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm ) rozpatrując z urzędu w ramach nadzoru postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola z dnia 14.02.2005r znak US40/VAT/I/351/2005/ADB, uznające za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy - Fundacji ... przedstawione we wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego , Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanawia
- zmienić postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola i uznać za nieprawidłowe stanowisko Fundacji.
Uzasadnienie
Ze stanu faktycznego przedstawionego w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola z dnia 14.02.2005r znak US40/VAT/I/351/2005/ADB wynika, że Strona zwróciła się z wnioskiem o udzielenie informacji czy prawidłowo wystawia faktury swoim kontrahentom - opodatkowując książkę lub czasopismo wg stawki 0 %, 7 %, 22 % (właściwe dla danego towaru) zaś refakturując usługę pocztową (w przypadku sprzedaży książek za pośrednictwem poczty) stosując zwolnienie od podatku od towarów i usług
Fundacja ... prowadzi działalność gospodarczą - m. in sprzedaż książek. Niekiedy książki te wysyłane są do odbiorców za pośrednictwem poczty . Poczta Polska obciąża Fundację ?opłatą za przesyłki nadane w formie skredytowanej zastrzeżone EK 64.11?Usługi te zwolnione są od podatku od towarów i usług
W związku z powyższym sprzedając książki za pośrednictwem poczty Strona nie świadczy tych usług, dokonuje wyłącznie ich odsprzedaży, bez doliczania marży. Tak więc zdaniem Strony może ona także stosować zwolnienie od podatku od towarów i usług .
W postanowieniu z dnia 14.02.2005r znak US40/VAT/I/351/2005/ADB Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola zgodził się ze stanowiskiem Strony zaprezentowanym we wniosku z dnia 10.01.2005r
W uzasadnieniu postanowienia organ pierwszej instancji stwierdził, że w przedmiotowej sprawie Fundacja ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dokonywaniu refaktury usług pocztowych dotyczących wysyłki towarów . Warunkiem takiego refakturowania jest bowiem istnienie umowy pomiędzy stronami transakcji, z której wynikać będzie prawo przeniesienia poniesionych wydatków na nabywcę towaru oraz brak marży przy odsprzedaży przedmiotowej usługi
Rozpatrując z urzędu w ramach nadzoru postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola z dnia 14.02.2005r znak US40/VAT/I/351/2005/ADB , Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie podziela stanowiska organu pierwszej instancji z następujących przyczyn:
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r od podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm ) podstawą opodatkowania jest obrót (...) . Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika pomniejszone o kwotę należnego podatku
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt. 1 oraz poz. 2 załącznika Nr 4 do powołanej na wstępie ustawy zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi świadczone przez pocztę państwową ( PKWiU 64.11 ).
Z powyższego uregulowania wynika, iż zwolnienie od podatku od towarów i usług odnosi się jedynie do usług świadczonych wyłącznie przez pocztę państwową - objętych grupowaniem PKWiU 64.11. Zatem podatnicy prowadzący działalność gospodarczą dokonując dostawy towarów (np. publikacji książkowych) za pośrednictwem poczty państwowej i obciążając odbiorcę kosztami przesyłki z tytułu zakupionej usługi poczty państwowej , nie mogą stosować zwolnienia od podatku od towarów i usług do opłaty za tę usługę . Koszty te stanowią jeden z elementów kalkulacyjnych i w rezultacie kształtują kwotę, którą sprzedawca żąda od nabywcy . W związku z tym koszty przesyłki towarów zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów - czyli podstawa opodatkowania podatkiem od towarów i usług obejmuje również koszty przesyłki .
Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej informuje , iż stawka podatku od towarów i usług nie może być uzależniona od treści umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy kontrahentami , bowiem opodatkowanie podatkiem od towarów i usług , w tym stawki podatku, określają wyłącznie przepisy w zakresie podatku od towarów i usług , a nie dowolnie określone umowy.
Biorąc powyższe pod uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanowił jak w sentencji
Na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji